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    :本文从工程审计成本和效益谈起,引出统计抽样技术在配网项目工程审计中的运用。先介绍了统计抽样技术运用的条件,又从抽样总体的确定、样本量的确定、样本选取、审计样本、推断总体,作出结论、抽样风险的初步认识五个方面谈统计抽样技术的具体运用。 关键词:造价统计抽样中介机构审计 随着国民经济的快速发展,电网企业在工程建设方面的投资逐年增加,工程审计也从原来的施工结算和财务竣工决算审计发展为全过程审计。一般情况下,电网企业经过内部主管部门审核、审计部门抽审后,委托社会中介机构进行复审,求复审率不低于一定的百分比,但是成果对全部的项目负责。在种情况下,仍然使用全面详细审计的方法,显然是不经济的。 解决这一问题就必须使用新的审计技术和方法,实现通过详细审计总体的部分就能推断总体情况。而运用概率论和数理统计原理的统计抽样技术成为我们的选择,其原因在于:首先统计抽样技术可以科学地确定样本量,防止主观判断的盲目性和随意性;其次统计抽样技术可以量化审计风险,把抽样误差控制在预定的范围内。下面将谈谈统计抽样技术在配网项目工程审计中的运用。 一、运用统计抽样技术的条件已经成熟 配网工程内部控制已经具有了一定程度的可依赖性 应用统计抽样技术开展审计工作的前提是内部控制健全、有效。前一些年的城农网项目的实践,已经使配网工程的参建各方积累了丰富的工程管理经验,配网工程管理的内部控制已日趋完善。首先,各项内部控制制度的设计更加具有科学性、健全性和可操作性,使得工作流程更加顺畅,关键控制点更加明确,特别是对诸如废旧材料的处理,设备、材料价格以及政策处理等敏感问题处理方法给予了符合实际又便于操作的明确规定。其次,具体工程管理人员的理论水平和管理经验有了明显的提高,加之先进的管理手段和管理工具的应用,各项内部控制制度表现出良好的符合性。再次,控制工程造价管理关口不断前移以及各级审计人员的预防性检查和开展的大量咨询服务工作,使得很多问题在工程建设期甚至前期就得到了解决。 配网工程具有一定的规模,运用统计抽样技术符合成本效益原则。 统计抽样原理告诉我们,样本数量的增加幅度小于总体数量增加的幅度,也就是说总体的数量越大,使用统计抽样技术将会使审计更加经济。如前所述电网企业在工程建设方面的投资逐年增加,尤其是最近几年的城农网建设与改造工程中的配网工程,更加表现出“投资大,单项工程多”等特点,如某供电公司某年度配网工程,总投资为7368万元,工程项目中单项工程数为1822。采用全面的详细审计法,既费时间又费工,为了节约审计资源必须采用审计抽样技术。另外,审计信息技术的广泛运用使得审计抽样技术变得简便,经济。 二、统计抽样审计的运用 在配网工程审计中,既开展符合性测试(工程管理制度建设和执行情况的测试)又开展实质性测试(工程造价的确定),我们可以分别开展两项测试工作也可以同时进行,即开展双重测试。 抽样总体的确定 总体就是审计人员想得到结论或者所关心的项目,总体应具备完整性和相关性,可以这样说,审计目标和被审计单位的具体特征确定抽样总体。 虽然统计抽样有科学的数学依据,但还是具有不确定性。我们不希望将特别重的或者特别危险、最容易产生问题的项目置于不确定的抽样总体中,通常将这些重点项目从总体中剔除,进行全面的详细的审计,以减少审计风险。首先,根据以往的经验,通过主观的分析判断剔除一些重点项目。例如配网工程中的电缆下地工程经常出问题,一般都得进行详细审计。然后,再结合被审项目的实际情况,以项目的金额比重是否超过某一限额作为是否踢除的标准。加拿大审计长公署的彼得.马斯顿和菲律宾审计委员会合作所得出得金额比重确定表,可以作为简便的方法在工程审计抽样中应用。 样本量的确定 总体的规模、总体的差错率(标准差)、可容忍误差、审计结论的可信赖程度等四个因素决定着样本的数量。审计抽样时一般采用不重复抽样,所以样本量的表达式如下: (符合性测试时使用)式1 (实质性测试时使用)式2 其中:N为总体规模,n为样本量,T为可信赖程度系数,S符合性测试时为预计差错率、实质性测试时为预计标准差,为精确度。 可信赖程度与抽样风险互补,指的是样本代表真正总体的可能性。样本量是关于可信赖程度的递增函数,可信赖程度越高,需的样本量就越大。可信赖程度与可信赖程度系数的关系与总体推断值的分布有关,一般我们按正态分布来取可信赖程度系数,例如95%的可信赖程度系数T为1.96。配网工程审计时,工程管理的内部控制比较健全且有效性也较好,一般来说符合性测试时不需取较高的可信赖程度系数,但实质性测试时还是取90%以上的保证率。 预计差错率(标准差)S一般通过30到50个初始样本来确定。特别说明的是,当开展实质性测试时,由于配网工程的参建单位相对较固定,其审定值与原始记录值的比率较固定,一般通过比率估计来确定总体值,标准差S的取值公式如下: 其中:OVi为样本审定值,BVi为样本原始记录值,R为估计总体的比率。我们还得根据标准差的情况决定是否分层。 精确度为审计人员能接受的最大误差范围,符合性测试时用百分比表示,实质性测试以货币金额表示。样本量是关于精确度的递减函数,精确度越大,需的样本量就越小。 实质性测试时,随机选样30个(如下表),N为1822,T为1.96,为600000元,总体帐面值的1%。 样本选取 样本的选取必须符合随机的原则。基于工程造价具有大于零且通常是被高估的特点,选择PPS抽样技术。PPS抽样即放回的与单元规模大小成比例的概率抽样(Samplingwithprobabilityproportionaltosize),设每次抽样第i组的概率为Zi,形成一组数列Z1,Z2,…,ZN,如果每个单元有说明其大小或规模的度量Mi,如果Zi=,且=1。审计抽样中,我们将每笔业务的金额作为说明其规模的度量Mi,这样使每个货币单位具有同样的抽样概率,应此又称货币单位抽样。在配网工程审计中我们将单项工程的工程造价作为Mi。它最大的优点是投资较大的工程被抽中的概率较大。 PPS抽样技术选样时,先将总体金额的累计值计算出来,然后从随机数表的任一起点依次下查,选出匹配的样本,直至达到规定的数量。如果有样本被重复选中可以选用可以放回和不可以放回的方法来处理,但更稳妥、更简便的是重新选择不重复的样本。 审计样本 样本选出以后,采用适合的审计技术和方法开展样本的审计工作,得出样本的结论。在根据得出的结论,和预计差错率或标准差比较。如果小于等于预计数,样本数量符合求;反之,根据结论计算出的样本量,补充抽样,得出结论,再比较,直至符合求。 推断总体,作出结论 符合性测试时,推断总体时可以查表,但一般将预计的错误率加上精确度即是总体错误率的上限,我们可以得出这样的结论,在预定的可信赖程度上保证工程管理的违规率不超过这一上限。实质性测试时,采用比率估计:EV=R*Y,其中EV为总体的审定值,Y为总体的原记录值。 6、抽样风险的初步认识 抽样风险即抽取的样本不能代表替总体的可能性,与控制风险和检查风险有关。符合性测试时,可以获取评价控制风险有关信息(如内控制度的设计风险、内控制度的运行风险),此时我们应当关注“信赖不足”和“信赖过度”风险;实质性测试时,可以量化和控制检查风险,此时我们应当关注“误拒”和“误受”风险。 三、结束语 本文以配网项目为例阐述了统计抽样技术的在工程审计中运用,但不局限于此。每年中介机构都接受业主委托进行很多类似项目的审计工作,我们需将审计成果精确度控制在业主能接受的范围内,又能够节约审计资源、提高效益,统计抽样技术的运用无疑是一个不错的选择。 参考文献: 1、李凤鸣王会金.审计技术方法.北京大学出版社 注:文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。

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